摘要：審計(jì)學(xué)課程是財(cái)會、審計(jì)類專業(yè)的必修專業(yè)課，課程本身較為抽象，實(shí)踐性強(qiáng)，并且沒有前導(dǎo)性課程，學(xué)生們初學(xué)審計(jì)都是一片迷茫，想要把系統(tǒng)的審計(jì)理論傳授給學(xué)生難度很大，填鴨式的教學(xué)，學(xué)生反感教師叫苦，為了改變審計(jì)學(xué)教學(xué)的現(xiàn)狀，筆者嘗試將審計(jì)實(shí)驗(yàn)引入審計(jì)學(xué)教學(xué)中，不僅豐富了教學(xué)方式，而且讓枯燥沉悶的審計(jì)課堂活躍起來，審計(jì)學(xué)教學(xué)取得了良好的效果。
關(guān)鍵詞：審計(jì)學(xué)；審計(jì)實(shí)驗(yàn)
１審計(jì)學(xué)教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題
審計(jì)學(xué)是財(cái)會類專業(yè)的一門專業(yè)課，有些高校依托會計(jì)學(xué)專業(yè)已設(shè)立審計(jì)學(xué)專業(yè)，會計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系已較為完善，實(shí)驗(yàn)條件、教學(xué)方法日漸成熟，但目前審計(jì)學(xué)教學(xué)絕大多數(shù)還采用純理論的講授，學(xué)生普遍反映審計(jì)抽象難懂，教師也叫苦不迭。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計(jì)教學(xué)中普遍存在以下問題：（１）審計(jì)教材純文字編排，枯燥無味，課堂上學(xué)生很難堅(jiān)持認(rèn)真聽課；（２）審計(jì)抽象難懂，學(xué)生即便認(rèn)真聽課，也是似懂非懂，學(xué)過就忘，形不成深刻印象；（３）限于校園上課，教師無法讓學(xué)生接觸到審計(jì)實(shí)務(wù)，理論和實(shí)踐難以對接。鑒于審計(jì)課程教學(xué)的現(xiàn)狀及存在的問題，筆者結(jié)合在會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)的經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過反復(fù)思考將審計(jì)實(shí)驗(yàn)引入到審計(jì)教學(xué)中，讓學(xué)生學(xué)習(xí)審計(jì)理論后，即可進(jìn)行審計(jì)實(shí)驗(yàn)，將理論和實(shí)踐結(jié)合起來，學(xué)以致用，并能更深刻理解審計(jì)理論。
２實(shí)驗(yàn)過程設(shè)計(jì)
２．１課時安排
審計(jì)課程一學(xué)期按１８周計(jì)算，每周４課時，共７２課時，其中實(shí)驗(yàn)課時１６課時，審計(jì)實(shí)驗(yàn)最好在期末進(jìn)行，意味著前１４周要把所有的審計(jì)理論講授完，在學(xué)生掌握了審計(jì)理論的整體框架后進(jìn)行系統(tǒng)實(shí)驗(yàn)操作。
２．２實(shí)驗(yàn)內(nèi)容
根據(jù)審計(jì)教材知識體系，審計(jì)實(shí)驗(yàn)共設(shè)計(jì)８個內(nèi)容，分別是：（１）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，編制總體審計(jì)策略；（２）編制具體審計(jì)計(jì)劃；（３）銷售與收款循環(huán)審計(jì)；（４）采購與付款循環(huán)審計(jì)；（５）生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)；（６）貨幣資金審計(jì)；（７）編寫審計(jì)調(diào)整分錄與試算平衡表；（８）撰寫審計(jì)報(bào)告。實(shí)驗(yàn)內(nèi)容涉及到存貨監(jiān)盤、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證、銀行存款函證、收入截至測試等重要審計(jì)程序，基本涵蓋了審計(jì)教材的重點(diǎn)內(nèi)容。
２．３實(shí)驗(yàn)分工
由于實(shí)驗(yàn)課時有限，實(shí)驗(yàn)內(nèi)容較多，全班同學(xué)可以分組進(jìn)行，８－１０人一個小組，在編制總體審計(jì)策略時就要做好人員安排，按照四大循環(huán)審計(jì)思路分工，安排１名項(xiàng)目合伙人、１名項(xiàng)目經(jīng)理，其余８個人每兩人負(fù)責(zé)一個循環(huán)的審計(jì)，項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)編制試算平衡表，項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)撰寫審計(jì)報(bào)告。
３實(shí)驗(yàn)操作步驟
前兩個實(shí)驗(yàn)讓學(xué)生們自己去巨潮資訊網(wǎng)上下載上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)，通過各種渠道搜集該公司信息，對該公司開展初步業(yè)務(wù)活動，模擬簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并編制總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃，對公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，本文不再贅述。后六個實(shí)驗(yàn)考慮到學(xué)生們初學(xué)審計(jì)，可能處理不了上市公司數(shù)據(jù)，筆者自行編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)，設(shè)置審計(jì)障礙，讓同學(xué)們根據(jù)這些報(bào)表數(shù)據(jù)展開四大循環(huán)審計(jì)，填制相應(yīng)項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿，然后匯總審計(jì)出現(xiàn)的問題編制審計(jì)調(diào)整分錄、試算平衡表，最后撰寫審計(jì)報(bào)告。
３．１編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，設(shè)計(jì)工作底稿
３．１．１編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)根據(jù)課時安排，自行設(shè)計(jì)簡易的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，未審的報(bào)表數(shù)據(jù)見表２的期末未審數(shù)、表３的本期金額所示。
３．１．２設(shè)計(jì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)一些簡易的審計(jì)工作底稿，如貨幣資金審定表后附庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表、銀行存款詢證函，應(yīng)收賬款審定表后附壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表、應(yīng)收賬款詢證函，存貨審定表后附存貨監(jiān)盤表，收入截止測試表等，具體格式同實(shí)際的審計(jì)工作底稿，這里不再展示。
３．２重要審計(jì)程序的操作
３．２．１貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)，涉及到庫存現(xiàn)金審計(jì)和銀行存款審計(jì)，為了使審計(jì)實(shí)驗(yàn)更加真實(shí)、有趣，從網(wǎng)上買來新道幣充當(dāng)人民幣，讓學(xué)生組內(nèi)分角色扮演出納、會計(jì)主管、注冊會計(jì)師，盤點(diǎn)開始先由被審計(jì)單位人員打開保險(xiǎn)柜盤點(diǎn)現(xiàn)金，注冊會計(jì)師監(jiān)盤和必要的復(fù)盤，并填寫庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，與庫存現(xiàn)金明細(xì)賬核對，看賬實(shí)是否相符，根據(jù)實(shí)驗(yàn)的難易程度，可以設(shè)置賬實(shí)相符或不相符，不相符的話要調(diào)查原因并進(jìn)行審計(jì)處理。銀行存款審計(jì)讓學(xué)生填寫銀行存款詢證函，發(fā)函給教師，由教師回函，以證實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。
３．２．２應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)涉及到應(yīng)收賬款函證，設(shè)置好空白的企業(yè)詢證函，讓學(xué)生們根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)表所列公司分別進(jìn)行函證，建議學(xué)生們采用積極式詢證函，發(fā)函的時間最好是與資產(chǎn)負(fù)債表日后接近的時間，要由注冊會計(jì)師親自發(fā)函并接收回函，要寫明回函地址（必須是會計(jì)師事務(wù)所的地址），所有的應(yīng)收賬款詢證函發(fā)給教師，統(tǒng)一由教師回函，回函中教師會分別回函相符和回函不符兩種情況，讓學(xué)生們處理。
３．２．３存貨審計(jì)存貨審計(jì)涉及到存貨監(jiān)盤審計(jì)程序，由于實(shí)驗(yàn)課程是在機(jī)房上的，就因地制宜，將機(jī)房的電腦作為存貨，讓同學(xué)們分角色扮演倉管人員、倉庫記賬人員、注冊會計(jì)師等，拿一根盤點(diǎn)指示棒當(dāng)?shù)谰?，模擬真實(shí)盤點(diǎn)，先由被審計(jì)單位人員進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，注冊會計(jì)師跟蹤監(jiān)盤然后抽盤，并填制存貨監(jiān)盤表。為了考核學(xué)生們處理問題的能力，實(shí)驗(yàn)中設(shè)置的存貨明細(xì)賬的數(shù)量、金額與實(shí)際盤點(diǎn)不符，盤盈三臺電腦，讓學(xué)生進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。
３．２．４主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)涉及到的重要審計(jì)程序是截止測試，設(shè)置了被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，并標(biāo)明每筆收入的記賬日期、發(fā)票開具日期、發(fā)運(yùn)日期，讓同學(xué)們逐筆判斷主營業(yè)務(wù)收入的截至是否正確，并讓同學(xué)們設(shè)計(jì)主營業(yè)務(wù)收入截至測試的路徑，一條“順查”路徑，即以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后十天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確認(rèn)收入是否已記入適當(dāng)?shù)臅?jì)期間，防止低估收入，另外一條“逆查”路徑，即以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬簿記錄為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后十天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證。實(shí)驗(yàn)可以設(shè)置跨期記賬也可以不設(shè)置，自行調(diào)整實(shí)驗(yàn)難度，筆者在本次實(shí)驗(yàn)中沒有設(shè)置跨期記賬情形。
３．３編寫審計(jì)調(diào)整分錄，編制試算平衡表
３．３．１編寫審計(jì)調(diào)整分錄根據(jù)實(shí)驗(yàn)課時和考核重點(diǎn)設(shè)置一些審計(jì)障礙：（１）應(yīng)收賬款賬面金額１１００００（其中應(yīng)收Ａ公司６００００元，賬齡１年以內(nèi)，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例５％，應(yīng)收Ｂ公司５００００元，賬齡１－２年，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例１０％），Ｂ公司的詢證函回函金額４０００００元，與賬面金，查明原因多記收入賬，另外，被審計(jì)單位沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（２）盤盈三臺電腦，金額９０００元，記入營業(yè)外收入；（３）預(yù)付賬款３００００元出現(xiàn)在明細(xì)賬貸方；（４）固定資產(chǎn)打印機(jī)賬存實(shí)亡，賬面原值２０００元，已計(jì)提７２０元累計(jì)折舊；（５）將管理費(fèi)用１５０００元誤計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本等。
３．３．２編制試算平衡表根據(jù)審計(jì)調(diào)整分錄編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表和利潤表試算平衡表。
３．４撰寫審計(jì)報(bào)告
將未更正錯報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平相比，如果低于重要性水平，可以出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，如果超出重要性水平要考慮出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平在編制總體審計(jì)策略時確定，注冊會計(jì)師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再乘以恰當(dāng)?shù)陌俜直?，從而得出?cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。這里選擇利潤總額為基準(zhǔn)，百分比定為５％，則被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平＝利潤總額×５％＝２８９０００．００×５％＝１４４５０（元），審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)導(dǎo)致被審計(jì)單位利潤總額減少８８２７元（利潤總額期末未審數(shù)－期末審定數(shù)），假設(shè)被審計(jì)單位不予調(diào)整，未更正錯報(bào)為８８２７元，鑒于未更正錯報(bào)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，注冊會計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，但應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位提供管理層聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響不重大。審計(jì)報(bào)告的撰寫略。
３．５裝訂成冊
審計(jì)實(shí)驗(yàn)結(jié)束后，將八個審計(jì)實(shí)驗(yàn)按照先后順序裝訂成冊，形成一整套審計(jì)工作底稿。
４審計(jì)課程實(shí)驗(yàn)彈性調(diào)整
以上實(shí)驗(yàn)過程是按照審計(jì)課程實(shí)驗(yàn)１６課時設(shè)計(jì)的，可以根據(jù)課程實(shí)驗(yàn)課時的多少進(jìn)行彈性調(diào)整，課時少，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)可以編制的簡單一點(diǎn)，少設(shè)置一些審計(jì)障礙，課時多，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)編制的復(fù)雜一些，可以多設(shè)置一些財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)，當(dāng)然也可以單獨(dú)開設(shè)一門審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程。另外由于設(shè)置的審計(jì)實(shí)驗(yàn)簡便可行，實(shí)驗(yàn)可以在課堂上進(jìn)行，也可以單獨(dú)到實(shí)驗(yàn)室完成，因地制宜，靈活調(diào)整。
５結(jié)束語
審計(jì)課程理論較為抽象難懂，實(shí)踐性強(qiáng)，但限于校園授課限制，實(shí)踐教學(xué)很難開展，本文的探索打破現(xiàn)有約束，讓審計(jì)實(shí)驗(yàn)變得切實(shí)可行，學(xué)生們看到自己的成果，他們自己都不敢相信，感覺收獲很大，效果很好。但由于實(shí)驗(yàn)處于嘗試階段，沒有真實(shí)的賬套不能處理真實(shí)的案例數(shù)據(jù)，下一步會探索延伸審計(jì)實(shí)驗(yàn)鏈條，借助基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)訓(xùn)課程實(shí)驗(yàn)成果（含原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、總賬、報(bào)表等一套完整的賬簿記錄），讓同學(xué)們在真實(shí)查賬中發(fā)現(xiàn)問題解決問題，讓審計(jì)教學(xué)變得生動、有趣起來。
參考文獻(xiàn)
［１］劉明輝，史德剛．審計(jì)［Ｍ］．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，２０１７.
作者：張朝輝 單位：鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院
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